Правильное отображение неустойки в налоговом учете при нарушении условий договора

Полное или частичное невыполнение договорных обязательств, которое нарушает условия сделки, предполагает ответственность нарушителя. Неустойка – это сумма, компенсирующая потери «пострадавшей» стороны в случае ненадлежащего выполнения договора, и уплачивается нарушителем. Рассмотрим, как учесть неустойку в налоговом учете у получателя и должника.

Неустойка и законодательство

1. Пеня представляет собой сумму, увеличивающуюся с течением времени. Начальной точкой расчетов является момент нарушения. Пеня начисляется непрерывно до даты исполнения обязательств. Размер пени обычно рассчитывается в процентах за каждый просроченный день, например, по ставке ЦБ 1/300 за календарный день. Соглашение может предусматривать иной порядок расчета.
2. Штраф – это фиксированная выплата либо рассчитанная в процентах от суммы договора. Она не зависит от даты исполнения обязательств.

Договор может предусматривать как штраф, так и пеню (док. Высшего АС №ВАС-800/13 от 15/02/13 г.).

Для правильного учета суммы неустойки в налоговом учете следует обратить внимание на условия, указанные в договоре. Помимо неустойки, сторонами может предусматриваться возмещение убытков. Обычно убытки возмещаются в той части, которую не покрыла неустойка. Однако могут быть установлены и иные условия, например:

• применяется только неустойка;
• взыскиваются убытки или неустойка;
• убытки взыскиваются полностью, включая сумму, покрытую неустойкой.

На заметку! Чаще всего неустойка применяется за нарушение сроков исполнения договора.

Учет у получателя

Сторона договора, имеющая право требовать неустойку, отражает в налоговом учете по прибыли сумму санкций с учетом:

• момента признания обязательства должником;
• момента решения суда об исполнении обязательств должником.

Об этом говорится в ст. 271-4 п. 4 НК РФ, письме Минфина № 03-03-07/54554 от 25/08/2017 г.

Неустойка является внереализационным доходом фирмы (ст. 250 НК РФ, п. 3). Когда размер неустойки устанавливает суд в виде пени, окончательную сумму подсчитать сложно: начисление может продолжаться до тех пор, пока ответчик не выполнит обязательства.

Минфин (письмо №03-03-06/1/1026 от 15/01/18 г.) предлагает фиксировать доход либо на конец периода (отчетного, налогового), либо на момент погашения задолженности. Дата определяется по более раннему событию. Если должник признал неустойку, получатель фиксирует ее в налоговом учете по одной из двух дат:

• фактической выплаты;
• даты документа, подтверждающего признание долга (акт, акт сверки, письмо должника и пр.).

Об этом говорится в ряде писем Минфина, например, №03-03-06/1/9336 от 19/02/16 г.

Тем не менее, наступление сроков уплаты неустойки и других условий, указанных в договоре, не означает получения фирмой внереализационного дохода. Выплату не включают в расчет для целей налогообложения прибыли. При кассовом методе неустойка признается доходом только при внесении ее на банковский счет либо фактической оплате наличными (ст. 273-2 НК РФ). Такой же порядок признания доходов применяют и «упрощенцы» (ст. 346.17 НК РФ).

Что касается НДС, то по общему правилу полученные неустойки им не облагаются, поскольку не относятся к выплатам, указанным в ст. 162-1, пп. 2 НК РФ. Однако, если продавец получает от покупателя сумму, называемую «неустойкой», которая по сути влияет на цену товара или услуг, не являясь неустойкой, с нее необходимо рассчитать налог согласно ст. 164 НК РФ. Об этом говорится, например, в письме Минфина №03-03-06/1/54946 от 30/10/14 г. и других.

Учет у должника

Правила учета неустойки у должника схожи с правилами для получателя.

При включении в базу по налогу на прибыль:

• нужно отразить выплату в расходах внереализационного характера (ст. 265-1 пп. 13 НК РФ);
• должник может согласиться на выплату добровольно либо исполнить решение суда;
• дата определяется датой соглашения, либо решения суда (ст. 272-7 пп. 8 НК РФ), либо датой уплаты при кассовом методе (ст. 273-3 НК РФ);
• соглашение может быть оформлено любым первичным документом, из которого следует признание задолженности нарушителем, включая фактическую оплату (платежные банковские и кассовые документы).

Компании, применяющие УСН, не включают неустойку в расходы (ст. 346.16-1 НК РФ). Неустойка не подлежит налогообложению НДС.

Неустойка: правила расчета, взыскания и учета

Неустойка представляет собой плату за нарушение условий договора, соглашения или контракта. Это наказание может быть взыскано с нарушителя как в денежной, так и в имущественной форме. Рассмотрим особенности применения штрафных санкций по договорам и контрактам.

Договоренности, зафиксированные документально, должны быть выполнены надлежащим образом. В противном случае нарушившая сторона будет обязана выплатить неустойку.

О чем идет речь

Что такое неустойка? Это особый вид штрафных санкций, взимаемый с нарушителя за невыполнение условий достигнутых договоренностей. Эта санкция применяется не только к контрагентам и недобросовестным заказчикам. Взыскать штраф можно по любому соглашению, включая ОСАГО, алименты, кредитные и ипотечные займы, договоры долевого строительства и другие документы.

Эта санкция имеет следующие характеристики:

• Сумма рассчитывается в денежной форме и может быть выплачена в пользу потерпевшей стороны как штраф, пеня или иная денежная компенсация. Денежная компенсация может быть заменена имущественной формой взыскания.
• Штрафная мера начисляется за неисполнение достигнутых договоренностей, закрепленных в действующих договорах, либо за ненадлежащее (неполное) исполнение обязательств, например, за нарушение сроков поставки или оплаты.
• Взыскание штрафной санкции не освобождает стороны контракта от исполнения принятых обязательств, то есть даже после оплаты неустойки обязательства должны быть выполнены либо договор должен быть расторгнут в установленном порядке.
• Взыскание санкции может осуществляться как в добровольном, так и в принудительном порядке: если нарушитель не погасил неустойку, ее можно взыскать через суд.

Вывод: неустойка используется как метод воздействия на нарушителя — наказание рублем за нарушение условий договоренностей.

Как уменьшить сумму взысканий

Сумму санкций можно уменьшить. Например, если в договоре указан чрезмерно высокий процент неустойки или обязательства не исполнены из-за обстоятельств непреодолимой силы. Также сумму наказания можно снизить, если размер санкций превышает сумму основного долга. Что делать в такой ситуации:

1. Обозначьте факты. Например, срок оплаты был нарушен из-за незаконной блокировки банковских счетов. В подтверждение приложите претензии к банковской организации.
2. Подготовьте ходатайство. В нем подробно опишите причины и обстоятельства, повлиявшие на просрочку.
3. Направьте ходатайство партнеру. Лучше решить спор в досудебном порядке.

Если решить проблему миром не удалось, оформите ходатайство в суд, где будет рассматриваться дело.

Суды часто снижают размер неустойки, если она значительно превышает сумму основного долга.

Как правильно учесть штрафы? (примеры)

21.06.2012. Предпринимательская деятельность связана с рисками, одним из которых является невыполнение собственных обязательств. Когда организация не может выполнить заказ, вовремя перечислить деньги или заплатить налог, её ждут штрафы и выплаты неустойки.

Когда предприятие не соблюдает условия договора – будь то поставки или оплаты – другая сторона имеет право потребовать неустойку, которая делится на два вида: штрафы и пени. Размер пени зависит от длительности невыполнения договорных условий. Обычно эти суммы начисляются за каждый день просрочки в процентах от суммы долга или стоимости договора. Размер неустойки определяется соглашением сторон, которое должно быть заключено в письменной форме. В противном случае оно будет считаться недействительным, и условия договора, которые обеспечены неустойкой, не будут иметь значения. Положения о штрафных санкциях включаются непосредственно в контракт. Они также могут быть отражены в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора. Кроме того, организации могут рассчитывать на законную неустойку, которая установлена не договором, а законодательством. В статье 332 ГК указано, что фирма может требовать выплату штрафа, определенного нормативными актами, например, за пользование чужими деньгами. Размер санкции определяется учетной ставкой Центрального банка. При взыскании долга в судебном порядке арбитры могут согласиться с истцом, исходя из учетной ставки банковского процента на день подачи иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором. Сумма неустойки может быть уменьшена, если штраф значительно превышает нанесенный ущерб. У фирмы, которая требует компенсацию, согласно пункту 10.2 ПУБ 10/99, полученные суммы считаются прочими доходами. У компании, виновной в нарушении договора, штрафы, пени и неустойки признаются прочими расходами, согласно пункту 14.2 ПБУ 10/99. Когда у бухгалтера фирмы, требующей неустойку, и у специалиста учета, выплачивающего ее, на руках будет документ о признании задолженности или решение суда, составляется проводка: Дебет 76 Кредит 91 Получатель сумм санкции признал доход Или Дебет 91 Кредит 76 Должник признал неустойку

Формы, установленные законодательством

А как быть с учетом сумм, полученных после перевода неустойки или штрафа? При расчете налога на прибыль бухгалтер должен учитывать несколько норм, установленных гражданским и финансовым законодательством. Прежде всего нужно определить, что признается доходом. Согласно пункту 3 статьи 250 НК в состав внереализационных поступлений включаются суммы штрафов и неустоек, признанных должником или подлежащих уплате контрагентом на основании решения суда. В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК при методе начисления датой признания дохода является день согласия партнера уплатить требуемую сумму. Согласно статье 317 НК при определении внереализационных поступлений в виде штрафов предприятия списывают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если контрактом не установлен размер санкций, то у получателя не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению поступлений возникает у организации на основании решения суда, которое вступило в законную силу. Если фирме по итогам камеральной или выездной проверки доначислены налоги, то уплаченные суммы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Суммы пеней и штрафов не признаются затратами, которые уменьшают прибыль. В то же время у налоговых инспекторов есть свой взгляд на эту ситуацию. Контролеры считают, что сумму штрафов нужно определять от даты, установленной договором. Если учитывать размер санкций таким образом, фирме придется уплатить пени с неуплаченных налогов. Арбитры считают, что партнеры должны согласовать условия неустойки, и только после этого можно начислить штраф контрагенту.

Учет затрат по санкциям

Учет затрат по штрафам схож с порядком признания расходов. В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, в состав внереализационных расходов включаются штрафы, признанные или назначенные решением арбитража. Согласно подпункту 8 пункта 7 статьи 272 НК, датой признания штрафов считается день подписания соглашения о санкциях или дата решения арбитража. В НК нет конкретных указаний по составлению претензий за неисполнение договоров, однако затраты, связанные с признанием претензии, могут быть учтены в расходах в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от времени поступления денег. Для признания штрафов в качестве затрат они должны соответствовать основным признакам расходов по налогу на прибыль, например, быть обоснованными. Это означает, что неисполнение договорных обязательств должно быть непреднамеренным и являться допустимым риском. Инспекторы могут не признать такие затраты, если возникнут сомнения в способности компании выполнить договор. Важно, чтобы обоснование расходов было подтверждено документально. Штрафы должны быть соразмерными, что подразумевает необходимость доказательства равенства или адекватности суммы штрафа последствиям нарушения договора. В состав расходов включаются не только суммы штрафов, но и затраты на возмещение ущерба. Соглашение о выплате штрафа должно быть заключено в письменной форме, иначе оно будет считаться недействительным. Текст основного договора, нарушение обязательств по которому обеспечено штрафом, значения не имеет. Третье условие признания затрат по штрафам заключается в том, что расходы одной компании должны быть равны доходам от компенсации у ее контрагента, согласно пункту 1 статьи 252 НК.

Бухгалтерские проводки по штрафам и пеням

Начисление штрафа — проводка по данной операции будет зависеть от того, кому предназначены штрафные санкции. О том, кто может стать их получателем и как это повлияет на записи операций по начислению и уплате штрафов и пеней, читайте в нашей статье.

• Виды существующих штрафных санкций
• Отражение санкций по договорам с контрагентами в бухгалтерском учете
• Как отразить в бухучете начисление и уплату налоговых пеней и штрафов
• Итоги

Виды существующих штрафных санкций

Прежде чем рассматривать, как проводками отразить штраф или пени в бухгалтерском учете, разберемся, какими могут быть эти санкции. Они делятся на две группы:

1. Начисляемые контрагентами друг другу за нарушение договорных обязательств.
2. Возникающие при неисполнении налогового законодательства.

Санкции первой группы прописываются в заключаемых между контрагентами договорах и могут применяться взаимно. Например, для покупателя часто предусматривают пени за задержку оплаты, а для поставщика — за нарушение срока поставки. Более серьезные санкции в виде штрафов направлены на обеспечение выполнения обязательств, которые существенно влияют на деятельность контрагента или ведут к значительным потерям (в том числе из-за невыполнения обязательств перед третьими лицами). Размер таких санкций указывается в договоре либо прямо (например, величина процентов за каждый день просрочки), либо путем описания алгоритма расчета.

Ситуации, в которых начисляются пени и штрафы за нарушения налогового законодательства, приведены в НК РФ, где также указаны их размеры и алгоритмы расчета. Плательщиками санкций обычно являются налогоплательщики, хотя в некоторых случаях (например, при задержке возврата излишне уплаченного налога или суммы подлежащего возмещению НДС) ответственность может лежать и на налоговых органах.

Таким образом, конкретное юридическое лицо может быть как плательщиком, так и получателем платежей обеих групп, а бухгалтерские проводки по штрафам и пеням будут возникать не только при учете расходов, но и при отражении доходов.

Отражение в бухгалтерском учете санкций по договорам с контрагентами

Как в бухучете проводками отразить штрафы или пени, возникающие в отношениях с контрагентами? Расходы или доходы, возникающие у юридического лица в этом случае, относятся к прочим (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99, утвержденные приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н). План счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует использовать счет 91, по кредиту которого отражаются доходы, а по дебету — расходы.

Корреспондирующим счетом для счета 91 в проводке по отражению штрафа или пени в бухгалтерском учете будет счет 76, к которому Планом счетов предусмотрено открытие субсчета «Расчеты по претензиям». Аналитика на этом субсчете ведется по контрагентам и каждой возникающей претензии.

Записи проводок по начислению штрафных санкций будут следующими:

• Дт 91 Кт 76 у юридического лица, отражающего претензию (свой расход);
• Дт 76 Кт 91 у юридического лица, выставившего претензию контрагенту и рассчитывающего на поступление средств.

Сумма проводок для обеих записей определяется одинаково: соответствующая объему начислений, признанных должником или установленных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99, п. 14.2 ПБУ 10/99). Момент отражения в учете совпадает с моментом признания или принятия судебного решения.

Оплата санкций будет отражена проводками Дт 76 Кт 51 (перечисление контрагенту) или Дт 51 Кт 76 (поступление от контрагента).

Важно! КонсультантПлюс предупреждает:
Минфин России выделяет случаи, в которых штрафные санкции облагаются НДС. Эти случаи описаны в КонсультантПлюс. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Расчёты по претензиям

Во время ведения предпринимательской деятельности нередко возникают ситуации, когда контрагенты не исполняют обязательства, указанные в договоре. Иногда стороны приходят к устным договорённостям, а в иных случаях подают претензии, после чего обращаются в суд для защиты своих прав. В данной статье мы расскажем о расчётах по претензиям, приведём бухгалтерские проводки и примеры.

• Претензионный порядок
• Налогообложение расчётов по претензиям
• Проводки
• Примеры

Налогообложение расчётов по претензиям

Учитывать расчёты по претензиям каждой из сторон сделки нужно по-разному в зависимости от вида предъявленных требований, а также от применяемой системы налогообложения.

Расчёты по претензиям затрагивают не только бухгалтерский, но и налоговый учёт.

Например, продавец не может начислять НДС на сумму неустойки за просрочку обязательств. Это объясняется тем, что неустойка не связана с оплатой товаров (работ, услуг) и предусмотрена как мера ответственности.

Однако, если она является элементом ценообразования товаров (работ, услуг), то НДС на неустойку необходимо начислять и уплачивать.

При расчёте налога на прибыль затраты и проценты за просрочку необходимо включать во внереализационные доходы.

При использовании упрощённой системы налогообложения неустойка, затраты и проценты за просрочку включаются в доходы при расчёте единого налога. Налоговая база увеличивается только после фактического получения денежных средств от контрагента.

Документами, служащими основанием для учёта претензий в бухгалтерском учёте, являются:

• акт сверки расчётов;
• письмо должника с просьбой об отсрочке платежа;
• платёжные документы;
• заявление о зачёте взаимных требований и другие.

Первый пример

ООО «А» заказала у ООО «Б» картофель на сумму 50 тыс. рублей. После получения товара выяснилось, что продавец не доложил продукции на 5 тыс. рублей.

Покупатель направил претензию, которую продавец сразу признал, извинился и вернул часть денег.

Проводки по претензии у покупателя будут следующие:

• Дт 10 Кт 60 — учёт поступившей продукции на 45 тыс. рублей.
• Дт 60 Кт 51 — оплата полного заказа согласно документам — 50 тыс. рублей.
• Дт 76-2 Кт 60 — предъявление претензии поставщику на сумму 5 тыс. рублей за недостачу товара.
• Дт 51 Кт 76-2 — получена сумма претензии от продавца — 5 тыс. рублей.

Если бы в договоре были предусмотрены пени, штрафы или неустойка за нарушение условий сотрудничества, дополнительно к оплате претензии была бы ещё одна проводка:

• Дт 76-2 Кт 91-1 — начислены штраф, пени или неустойка за невыполнение договорных обязательств.
• Дт 51 Кт 76-2 — получена сумма штрафа (пени, неустойки).

Второй пример

Компания «В» заказала у организации «Д» бетон на 200 тыс. рублей с учётом НДС. Покупатель своевременно оплатил заказ, но продавец задержал доставку товара на десять часов. Из-за этого ООО «Д» понесла убытки, так как заранее арендовала технику и вызвала рабочих для строительных работ, которые без бетона не могли начаться.

В договоре была предусмотрена неустойка в размере 10 тыс. рублей за каждый час просрочки доставки товара. Из-за этого была выставлена претензия поставщику. Проводки у покупателя будут следующие:

• Дт 76-2 Кт 91-1 — сумма неустойки в размере 100 тыс. рублей.
• Дт 51 Кт 76-2 — оплата неустойки покупателю в размере 100 тыс. рублей.

Покупатель направляет при расчётах по претензиям счёт, на который продавец переведёт необходимую сумму в течение установленного времени.